套期会计在大宗商品中的运用

一、套期会计准则在大宗商品中运用现状

2007年3月财政部下发《企业会计准则第24号——套期会计》，并鼓励企业提前执行。以大宗商品套期为例，各家企业在执行过程中遇到一些困难：

1.对于准则，相关人员认知程度不深

会计人员对准则的理解五花八门，原《套期保值》准则还没有明白，又出了新《套期会计》准则，业务人员则更不能理解了。

2.大宗商品衍生品团队组织架构不清晰，职责不分明，业财脱节

整个团队对于财务的定位在于资金保障，而在策略层面财务没有参与。导致套保开始时，财务不知情，要钱时或套保结束后才知道，而事后要求财务做套保处理，一是缺少套期会计处理的要件，二是违背了套期会计准则的要求，不能事后调整。对于无法进行套期会计处理，财务业务两方都认为自己没有问题。

3.实物交割困难

在境内，铁矿石期货交易确实可以进行实物交割，但是由于铁矿石期货市场建立之初，各项流程制度不完善，再加上铁矿石质量结果、存放场地等影响因素，导致实物交割后无法及时装运，出现只好再亏本卖回给供应商的局面，因此本人所在企业不再进行实物交割操作。

4.套期中的误区

(1)套保账户要与非套保账户分开。有事务所提出来，如果两个账户不能分开，则不能区分套保。其实账户是否要区别不是确认套保的必要条件，是不是套保，是根据套期关系的评估结果来确定的。

(2)套保一定是保值。新准则之所以将套期保

值准则改为套期会计，其实就是明确指出套期有可能增值，也有可能减值，他的目的只有一个，就是将不确定因素通过套期方法进行确定或相对确定，从而达到降低预期风险的目的。

(3)套期的期货必须进行实物交割。在境外，铁矿石掉期交易就只是一个价格指数交易，不存在实物交易，因此该套期的目的只是为锁定一个价格。虽然境内可以进行实物交割，但是准则没有规定套期一定是要完成实物交割，他可以在现货交易完成的同时，将套期的合约同步平仓。

(4)套期的时间必须在一天完成。期货的市场

价格是实时变化的，而合约的量一次放下去，也不会是在同一时点同一价格成交，主要看是否有交易对手接盘，因此只要在开仓价格区间内，可以在几天之内完成套期工作。

(5)套期的品种必须一一对应。套期品种不必

完全一致，只要是有强对应关系的品种都可以。

(6)套期的数量必须完全一致。可以局部套期，但不可以超量套期。套期数量需低于、等于套期项目数量，强关联品种可以进行数量折算，但总量不能超过套期项目数量。如根据销售合约套期商品的原料，原料与商品成比例关系，则可按照销售乘比例量套期。

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